2019年一般人转小规模的几个实务问题

2019年1月19日，国家税务总局发布《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号，以下简称“4号公告”）。文件第五条规定：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

4号公告的发布，相当于把原定按照《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税【2018】33号，以下简称“33号文”）在2018年12月31日可以转为小规模的优惠又延长了一年！

但这个延长，不是简单的延长，和33号文相比，4号公告的适用范围更广，但需要注意的问题也更多！

一、销售额如何界定

按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）的规定，销售额是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月（或当季）的销售额，不计入税款所属期销售额。

如果企业在过去12个月有“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”的情况，该销售额也应计入过去12个月的销售额。

二、哪些一般纳税人可以转为小规模纳税人

按照4号公告的规定，无论是货物销售或提供加工、修理、修配劳务的一般纳税人，还是提供“营改增”业务的一般纳税人，只要满足转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的条件，均可选择在2019年12月31日前转为小规模纳税人。

原来33号文在设定转换门槛时，仅针对从事从事货物生产、销售或者提供应税劳务的一般纳税人，不包括提供“营改增”业务的一般纳税人。从这个角度看，4号公告的适用范围明显更大。

三、一般纳税人可在什么时间转为小规模纳税人

按4号公告的规定，在2019年12月31日前，符合条件的一般纳税人可选择任一个月份申请转变为小规模纳税人。从2020年开始，如无延续政策，则不再有此优惠。

四、纳税人的身份可否频繁转换

频繁转换就是，一般纳税人转变为小规模纳税人后，由于连续12个月或连续4个季度销售额超过500万元又被认定为一般纳税人，后来由于销售额下降，导致连续12个月或连续4个季度销售额低于500万元，是否可以再转变为小规模纳税人？

对此问题，需要分不同情况对待：

情况一：原一般纳税人企业符合33号文的条件，在2018年申请转为小规模纳税人，后来由于销售额超过500万元又被认定为一般纳税人，在2019年度如果满足转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的条件，仍可选择继续转登记为小规模纳税人。

情况二：原一般纳税人企业在2019年符合条件，选择转登记为小规模纳税人的，在2019年度由于销售额超过500万元再次登记为一般纳税人后，则不得再转登记为小规模纳税人。